提起陶瓷，就不得不提起“千年瓷都”景德鎮(zhèn)。2019年8月，經(jīng)國務(wù)院同意，國家發(fā)展改革委、文化和旅游部印發(fā)《景德鎮(zhèn)國家陶瓷文化傳承創(chuàng)新試驗區(qū)實施方案》，提出要建好景德鎮(zhèn)國家陶瓷文化傳承創(chuàng)新試驗區(qū)。今年10月，2020中國景德鎮(zhèn)國際陶瓷博覽會成功舉辦，實現(xiàn)線上、線下交易額共計46億余元。

國家稅務(wù)總局景德鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，與同類型陶瓷企業(yè)相比較，初具規(guī)模的陶瓷生產(chǎn)企業(yè)，由于多種原因，稅務(wù)風(fēng)險比較高。其中，比較具有代表性的三個風(fēng)險點分別是：進項稅額抵扣不規(guī)范、誤把耗損長期掛庫存和企業(yè)法定代表人多處任職但不作兩處以上納稅申報。因此，稅務(wù)部門提醒陶瓷企業(yè)，不僅陶瓷作品要制作得精美，而且要把稅務(wù)風(fēng)險管控做得精細，自覺從根本上規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)管理和財務(wù)管理，加強稅收政策學(xué)習(xí)，把握發(fā)展機遇。

風(fēng)險點1：進項稅額抵扣不規(guī)范

傳統(tǒng)手工制瓷企業(yè)大都屬于勞動密集型企業(yè)，因行業(yè)的特殊性，一直以來，可抵扣的增值稅進項稅額相對較少。這主要有兩方面原因：一是占銷售收入35%左右的原材料瓷土，多數(shù)來自個人開采、加工，購進時難以取得法定抵扣憑證。二是按稅法規(guī)定，占銷售收入35%~40%的工人工資和管理費用，相應(yīng)進項稅額無法從銷項稅額中抵扣。

景德鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稅源管理部門負責(zé)人謝進軍在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分陶瓷企業(yè)為了列支實際發(fā)生的支出和成本，會違規(guī)取得抵扣憑證，或委托第三方代開發(fā)票以作為抵扣憑證。謝進軍提醒陶瓷企業(yè)，違規(guī)列支成本，將會受到稅務(wù)部門的行政處罰；對接受違規(guī)代開發(fā)票并抵扣進項稅額的，企業(yè)不僅需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，還可能會面臨接受虛開增值稅發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險。謝進軍說，伴隨著稅收征管手段的不斷強化，這種操作將無所遁形。建議企業(yè)如實計算抵扣進項稅額，避免在發(fā)展壯大的過程中，埋下稅務(wù)風(fēng)險。

此外，還有許多陶瓷企業(yè)對稅收政策了解不夠，可抵扣進項稅額未足額抵扣，給自己帶來損失。據(jù)謝進軍介紹，很多陶瓷生產(chǎn)企業(yè)在購進車輛用于生產(chǎn)經(jīng)營時，登記在企業(yè)名下的自用車輛對應(yīng)的費用卻沒有抵扣進項稅額，也未要求銷售方開具增值稅專用發(fā)票，給企業(yè)造成損失。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條規(guī)定，原增值稅納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。對此，謝進軍建議，陶瓷企業(yè)購進自用車輛并發(fā)生相關(guān)費用時，應(yīng)及時取得增值稅專用發(fā)票，用于抵扣進項稅額。

風(fēng)險點2：耗損當(dāng)庫存長期掛賬

稅務(wù)部門在匯算清繳后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)，H公司庫存2000件的陶瓷產(chǎn)品，在實際盤點中只剩下1000件。H公司解釋稱，企業(yè)倉庫多次搬遷，盤虧的這1000件陶瓷產(chǎn)品在運輸途中發(fā)生破損。

景德鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稅源管理股張細新告訴記者，H公司并未及時將耗損報備給稅務(wù)部門，仍將損耗品作為庫存掛賬。在辦理匯算清繳時，因無法確認是銷售還是破損，H公司需將這1000件陶瓷產(chǎn)品確認銷售收入，補繳相應(yīng)稅款。

據(jù)張細新介紹，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第3號）等有關(guān)規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。如存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成，均應(yīng)以專項申報方式進行企業(yè)所得稅申報。張細新提醒陶瓷企業(yè)，發(fā)生存貨破損，要分清破損產(chǎn)生原因，并及時、準確進行納稅申報，避免帶來更大損失。

風(fēng)險點3：多處任職未足額申報個稅

據(jù)統(tǒng)計，目前景德鎮(zhèn)市共有陶瓷藝術(shù)名人2000多人。其中，國家級工藝美術(shù)大師113人，省級工藝美術(shù)大師165人，教授、副教授級別142人，省高級工藝美術(shù)師292人，較低端創(chuàng)作人員（主要是市級高級工藝美術(shù)師）近900人。許多初具規(guī)模的陶瓷企業(yè)的法定代表人都是陶瓷藝術(shù)名人。

景德鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局征管部門負責(zé)人王炎根告訴記者，陶瓷名人名作創(chuàng)作周期長，數(shù)量少，價值空間較大，大多采用現(xiàn)金交易，只附銷售證書，既無銷售、庫存明細賬，又不需要開具發(fā)票。所以，存在一些企業(yè)法定代表人有多處任職，卻未按照規(guī)定申報繳納個人所得稅的情況。

據(jù)王炎根介紹，根據(jù)個人所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。王炎根說，企業(yè)法定代表人應(yīng)增強納稅意識，如實按照取得的報酬申報個人所得稅，避免因個人納稅信用受損，影響企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。作者：黃燕婷 周寧